杨孟著

12月1日起，按照财政部等三部门斡旋发布的《水资源税改动试点实践主义》条目，全面实践水资源税改动试点。这关于慎重和扩大前期水资源税改动后果，激发企业通过节水更动和期间创新提高用水遵守，促进水资源审时度势集约轮回诓骗，对鼓动形成绿色发展状貌和活命状貌具有蹙迫意念念。实践主义明确，水资源税实行从量计征，笔据水资源现象、取用水类型和经济发展等情况实行分裂税额。

所谓从量计征，是指以什物量单元为计税依据，固定单元税额为适用税率的一种计税主义。它的践诺是，资源使用量与资源税额径直挂钩——反应企业资源使用量与税收职守之间的线性关系。与之相对应的从价计征，是指以价值量单元为计税依据，固定比例税率或逾额累进税率为适用税率的一种计税主义。它的践诺是，资源使用额与资源税额“价税联动”——体现资源使用额与税收职守之间的非线性关系。

由此不难发现，从量计征因难以果然反应资源的价钱变动现象和稀缺进度，因而无法准确计量资源税额的相对变化和资源损耗资本。以此阐发和计量的资源税收入也就无法跟着国民经济的增长而增长，用税收术语来说也即枯竭税收收入弹性。从价计征就不存在这一问题，或者从压根上摒除从量计征加多资源税收入唯独靠提高固定税额脉络的缺点，着实体现税收收入弹性原则。这也即从量计征徐徐被从价计征替代的原因之场合。

那么，水资源税从量计征为何被从价计征替代呢？这主要有以下三个方面的原因：

一是价钱形成机制劣势。水资源税功能作用的阐述，通过具体征收次第传递麇集“中间变量”身分的微不雅主体，借助商场主体与商场价钱“信号”的“反馈回路”机制得以完毕。但水资源自己又是当然分割的、空间区域散布不平衡的，更是无法通过商场机制进行竞争性走动的，因而其价钱形成机制存在先天劣势。在商场价钱发现机制无法平常阐述作用的情况下，从价计征因无法锚定“价”而失去意念念。

二是不存在级差收入。资源税的蹙迫功能与作用之一，即是通过对资源级差收入水平的搁置有用治愈，以破除因资源天资相反酿成的收益分拨分歧理现象，促进资源使用主体之间开展平允竞争，提高资源建立遵守。但水资源与其他资源比拟有其私有性，主要体刻下以下两个方面：一是水是同质的，不存在级差；二是水是可再生的，不错轮回诓骗。由此，既不存在反应级差的“价”，也无法详情反应级差的“价”，以“价”为锚的从价计征当然也就成了“无本之木”。

三是资源环境战略用具协同效应。就水资源税与环境保护税而言，前者的功能作用主若是水资源集约审时度势诓骗和水资源优化建立，后者的功能作用主若是水资源保护和水生态处治，这就客不雅上需要两者间的协同联动和功能啮合。也即是说，各自功能作用的阐述需“一体化”玄虚探讨，不成一手一脚。而协同效应的质料又取决于水资源税征见效果的蛮横。就此而言，从量计征下的“笔据水资源现象、取用水类型和经济发展等情况实行分裂税额”，显著要优于从价计征的“铁板一块”。在这种意念念上，水资源税从量计征有望成为蛊卦环境保护税、环境就业险等有计划资源环境战略用具的“纽带”。

实践中，关于破钞水资源的征税主体而言，征收水资源税意味着企业产物的分娩资本被规复为或者果然反应水资源破钞和水生态赔偿的填塞资本（社会资本里面化），进而对征税主体形成“倒逼”机制，促使其改进节水期间，促进水资源轮回诓骗，提高水资源诓骗遵守。

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